我們施工企業(yè)承建的項(xiàng)目，建設(shè)期都較長(zhǎng)，一般要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，為了及時(shí)反映各年度的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，一般情況，不能等到合同工程完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用，而應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，遵循配比的原則，在合同實(shí)施過程中，按照一定的方法，合理地確認(rèn)各個(gè)會(huì)計(jì)年度的收入和費(fèi)用。

在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。

一、  建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

如果合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確定合同收入和費(fèi)用。由于建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同判斷其結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)的前提條件也不同。

1、   固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包商承擔(dān)。固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：

（1）         合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

（2）         與合同相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（3）         實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；

（4）         合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

2、   成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)則主要由發(fā)包方承擔(dān)。成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

（1）         與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）         實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

二、  完工百分比法的運(yùn)用。完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：

當(dāng)期合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用

當(dāng)期確認(rèn)毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)毛利

其中，完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

（1）         累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；

（2）         已完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；

（3）         實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。

在采用方法（1）的情況下，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

三、  在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理。

（1）          合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

（2）          合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

需要指出的是,使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

四、  建造合同收入的核算

（例題）某施工企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為9000萬(wàn)元的建造合同，承建二棟高級(jí)公寓樓。工程已于2008年6月開工，預(yù)計(jì)2010年8月完工。最初預(yù)計(jì)工程總成本為8000萬(wàn)元，到2009年度底，預(yù)計(jì)工程總成本為8100萬(wàn)元。建造該項(xiàng)工程的其他有關(guān)資料如下：

                                                              單位：萬(wàn)元

	2008年	2009年	2010年
合同總價(jià)款			9000
累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本	2000	5832	8100
估計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本	6000	2268
已結(jié)算工程價(jià)款	1800	4800	2400
實(shí)際收到款項(xiàng)	1500	3500	4000

根據(jù)上述資料，具體會(huì)計(jì)處理如下：

1、2008年的賬務(wù)處理如下：

（1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工----合同成本      20000000

    貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等       20000000

（2）開出賬單結(jié)算工程價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款                 18000000

貸：工程算                       18000000

（3）          收到工程價(jià)款：

借：銀行存款                 15000000

貸：應(yīng)收賬款                     15000000

（4）          確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入、費(fèi)用和毛利，并登記入賬：

合同完工進(jìn)度＝2000÷（2000＋6000）×100%＝25%

當(dāng)年確認(rèn)的合同收入＝9000×25%＝2250（萬(wàn)元）

當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利＝（9000－8000）×25%＝250(萬(wàn)元)

當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝2250－250＝2000(萬(wàn)元)

借:工程施工----合同毛利          2500000

   主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                  20000000

   貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                       22500000

2、2009年的賬務(wù)處理如下：

⑴登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工----合同成本          38320000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等           38320000

⑵開出賬單結(jié)算已完工程價(jià)款

借：應(yīng)收賬款                        48000000

   貸：工程結(jié)算                            48000000

⑶收到工程價(jià)款

借：銀行存款                        35000000

貸：應(yīng)收賬款                          35000000

⑷確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入、費(fèi)用和毛利，并登記入賬：

合同完工進(jìn)度＝5832÷（5832＋2268）×100%＝72%

當(dāng)年確認(rèn)的合同收入＝9000×72%－2250＝4230（萬(wàn)元）

當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利＝（9000－8100）×72%－250＝398（萬(wàn)元）

當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝4230－398＝3832（萬(wàn)元）

借：工程施工----毛利               3980000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                   38320000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                      42300000

3、2010年的賬務(wù)處理如下：

⑴登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工----合同成本            22680000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等             22680000

⑵開出賬單，結(jié)算工程價(jià)款：

借：應(yīng)收賬款式                       24000000

貸：工程結(jié)算                           24000000

⑶收到工程價(jià)款：

借：銀行存款                          40000000

貸：應(yīng)收賬款                             40000000

⑷確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入、費(fèi)用和毛利，并登記入賬：

當(dāng)年確認(rèn)的合同收入＝9000－4230－2250＝2520（萬(wàn)元）

當(dāng)年確認(rèn)的合同毛利＝9000－8100－398－250＝252（萬(wàn)元）

當(dāng)年確認(rèn)的合同費(fèi)用＝2520－252＝2268（萬(wàn)元）

借：工程施工----毛利                   2520000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                       22680000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                          25200000

⑸工程完工時(shí)，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖：

借：工程結(jié)算                            90000000

貸：工程施工 ----毛利                      9000000

    工程施工-----合同成本                 81000000

   應(yīng)光輝

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